Organizacije mogu formirati strukturne podjele radi ispunjavanja svojih statutarnih ciljeva, uključujući pododjele čije se djelatnosti odnose na pružanje usluga zaposlenima u organizacijama i njihovim porodicama stambeno-komunalnim uslugama, medicinskim uslugama, socijalnim i kulturnim uslugama itd.

Za računovodstvene svrhe, takve pododjele se klasificiraju kao uslužne jedinice, koje se podrazumijevaju kao proizvodnje i farme, čije aktivnosti, prema konstitutivnim dokumentima organizacije, nisu usmjerene na proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga. spolja.

Ove divizije uključuju:

stambeno-komunalne usluge - stambeni objekti, hoteli (osim turističkih), kuće i hosteli za posjetioce, kupatila, praonice, frizerski saloni i dr.;

društveno-kulturni objekti - objekti fizičke kulture i sporta, turizma, zdravstvene zaštite, socijalne zaštite (sanatorijumi i domovi za odmor), predškolske ustanove (dječiji vrtići i jaslice);

poliklinike;

menze i bifei;

druge slične farme.

Istovremeno, aktivnosti uslužnih jedinica moraju se za potrebe računovodstva i oporezivanja smatrati uobičajenim aktivnostima organizacije (komercijalne aktivnosti).

Računovodstvo rezultata finansijsko-ekonomske delatnosti uslužnih jedinica organizacija sprovodi na način utvrđen za računovodstvo rezultata osnovne delatnosti, odnosno na način utvrđen za te delatnosti kao samostalna pravna lica odgovarajućim industrijskim uputstvima.

Organizacija može osnovati nezavisne neprofitne organizacije (sa pravom pravnog lica) za pružanje takvih usluga, a neke od njih - kao institucije.

Organizacija - stambeno-komunalne usluge (HCS) vodi računovodstvene poslove za pružanje usluga za održavanje stanovanja u kontekstu objekata:

daju u zakup javnosti, uključujući i njene vlasnike;

daju u zakup drugim pravnim i fizičkim licima.

Razmotrimo postupak obračuna rezultata rada odjeljenja i neprofitnih organizacija (institucija) po njihovim vrstama.

Računovodstvo poslova održavanja stambenog prostora iznajmljenog

Obračun rezultata aktivnosti za pružanje usluga održavanja stambenog prostora vrši se u smislu rashoda na računu 29 "Uslužne djelatnosti i poljoprivredna gospodarstva", a u pogledu prihoda - na računu 90 "Prodaja".

U računovodstvu se poslovi održavanja stambenog prostora odražavaju sljedećim redoslijedom:

dr c. 29 Set sc. 10, 68, 69, 70, itd. - odražavaju se troškovi održavanja stambenog prostora;

dr c. 90 Set sc. 29 - troškovi održavanja stambenog prostora se otpisuju (troškovi održavanja stambenog prostora raspoređuju se na objekte koji se koriste za iznajmljivanje stanarima i za najam, na način utvrđen od strane organizacije u računovodstvenoj politici, srazmjerno površini prostorije itd.);

dr c. 76 Set sc. 90 - odražava iznos zakupnine koju treba primiti od stanara;

dr c. 99 (90) Set računa 90 (99) - iskazani gubici od održavanja stambenog prostora;

dr c. 51 Set sc. 91 - odražava iznose primljenih kazni za kašnjenje u plaćanju (PDV se ne obračunava).

Kada organizacija dobije sredstva za održavanje stanova od drugih organizacija, ona se odražavaju sljedećim redoslijedom:

dr c. 51 Set sc. 98 - primljena sredstva;

dr c. 98 Set sc. 91 - prihod se ogleda u iznosu sredstava koja pripadaju uslugama održavanja objekata u ovom izvještajnom periodu.

U tržišnoj ekonomiji, za mnoga preduzeća je korisno da u svom bilansu imaju sopstvenu kliniku, kantinu, kupatilo i prostore za rekreaciju. S tim u vezi, društvena sfera, bez obzira na oblik vlasništva, uključuje:

• SH poliklinika;
• Ø trpezarija ili bife;
• Š dječje predškolske ustanove;
• Š hotel, poslovni stanovi, hostel (u sklopu stambeno-komunalne djelatnosti);
• W kade, veš;
• Š područja za rekreaciju, sanatorije, ambulante;
• Š stadioni, biblioteka itd.

• W timesheet;
• W odjeća za rad;
• Š tovarni list za otpis dragocjenosti ili granični karton (LZK);
• Š razvojna tabela br. 6 za amortizaciju i njihovu raspodjelu;
• Ø računi za komunalije.

Obračun troškova se ogleda u tranzitnim računima.

U industrijskim firmama (preduzećima) koje proizvode prehrambene proizvode, radnici u radnjama moraju svakog mjeseca biti na ljekarskom pregledu i imati sanitarnu knjižicu. Danas je veoma skupo platiti još jednu polikliniku za preglede. Stoga je isplativije imati polikliniku na svom bilansu. U njemu obavljaju zdravstveni pregled svojih zaposlenih, produžavaju ili ažuriraju sanitarnu knjižicu. Istovremeno, poliklinika može dodatno zaraditi pružanjem usluga liječenja za svoje zaposlenike i vanjskim uslugama. U tom smislu, postoji puna mogućnost da klinika osigura svoju samodovoljnost.

Troškovi poliklinike djelimično su pokriveni prihodima ostvarenim od usluga, a ostatak troškova nadoknađuje prihod firme.

U radnom kontnom planu preduzeća (preduzeća) konto 8410 „Režijski troškovi“ raspoređen je na račun troškova socijalne sfere, otvaraju se analitički konti: 01 - održavanje društvenih objekata na teret prihoda preduzeća.

Na teret ovog računa mjesečno se iskazuju rashodi, na kredit se otpisuju iznosi rashoda koji nisu pokriveni prihodima, a na teret računa 7210 „Administrativni rashodi“.

U savremenim uslovima veoma je isplativo imati na svom bilansu predškolske ustanove (vrtić, jaslice). Djeca njihovih zaposlenih mogu se tu držati uz naknadu.

Obračun troškova u kantini.

Prvo, menze i bifei u firmama (kompanijama) pružaju usluge svojim zaposlenima. Tada već mogu prodavati hranu sa strane.

Preporučljivo je voditi dnevnu evidenciju troškova. Izračunajte obroke dnevno. Na kraju dana uzeti u obzir gotovinske račune, sačiniti izvještaj o prijemu (za dnevne račune), odlivu gotovine iz blagajne.

Obračun troškova se vrši na osnovu primarnih dokumenata, kuvanje treba da se obračunava. Štoviše, izvršiti izračun prvih jela zasebno za svaki od njih: boršč; Juha od rezanaca; hodgepodge; kiseli krastavci itd.

Tabela broj 3. Obračunski list prvog jela (boršč)

Na osnovu obračunskog lista možete odrediti cijenu 1 jela ili jedne porcije. Cijena 1 jela je 5825 tenge. Kuvano 100 porcija 5825: 100 = 58,25 ~ 59 tenge | porcija. Realizacija za porciju od 150 tenge 100 * 150 = 15000 tenge. Prihod od prodaje boršča 15000 - 5825 = 9175 tenge.

U slučaju pripreme tri ili četiri prva jela, rezime treba sastaviti u obračunskoj kartici. Ove kartice se svakodnevno numerišu i upisuju u registar prvih jela.

Za glavna jela također treba sastaviti obračunski list za svako posebno. Zatim se u obračunskoj kartici čuva sažetak svih drugih kurseva (vidi Dodatak 1).

Potrebno je prodati 1 porciju boršča za 150 tenge po porciji, jer je potrebno pokriti troškove opreme, goriva i plata radnika u kantini.

Formiranje troškova:

• 8411/01 - 1310,1350 3825
• 8412/01 - 3350 267
• 8413/01 -3150 56
• 8414/01 -3310 267
• 8415-2430 56

Zatvaranje računa:

8410/01 - 8411, 8412, 8413, 8414, 8415

Realizacija posuđa:

• 7010-8410 otpis troškova hrane.
• 1010-6010 prihod je primljen na blagajni.
• 5410-7010 završni troškovi implementacije.
• 6010-5410 Utvrđivanje konačnog prihoda.

Obračun troškova održavanja predškolske ustanove (podračun 3) vodi se za svaku od njih po sljedećim stavkama rashoda:

• 1. Glavni i dodatni nadnica sa odbicima od poreza.
• 2. Troškovi domaćinstva - troškovi za održavanje prostorija (čišćenje, grijanje, rasvjeta, popravke, vodosnabdijevanje, kanalizacija, pranje i popravke itd.
• 3. Troškovi obrazovanja i nabavke knjiga za biblioteke - troškovi za kupovinu igračaka, nastavnih sredstava i materijala za nastavu sa djecom, održavanje dječjih zabava.
• 4. Troškovi hrane - troškovi hrane za djecu prema utvrđenim standardima.
• 5. Nabavka opreme i inventara koji se koriste u poslovne svrhe.
• 6. Nabavka ličnog inventara i opreme - troškovi nabavke posteljine, kombinezona za vaspitače, medicinsko i drugo osoblje, posteljine i pelena za mališane i drugog sitnog inventara.
• 7. Ostali troškovi - troškovi službenih putovanja, službena putovanja i drugi koji nisu uzeti u obzir u prethodnim članovima.

Izvori finansiranja predškolskih ustanova su sredstva iz budžeta, obračun doprinosa roditelja, sredstva (subvencije) sindikalnih organizacija, viših organa, odbici od neraspoređenih prihoda izvještajne i prethodnih godina. Za analitičko računovodstvo troškova izdržavanja djece, vidjeti Dodatak br. 2.

U tabeli je prikazana organizacija analitičkog obračuna troškova po grupi po mjesecu, obračun troškova prehrane za jedno dijete. Na kraju se sastavlja platni spisak koji prikazuje stanje duga za izdržavanje djece u predškolskoj ustanovi. Operativni troškovi uključuju:

• a) troškovi održavanja zgrada:
  • -grijanje;
  • - vodosnabdijevanje (hladno i toplo);
  • - ventilaciju (kondicioniranje) zraka;
  • - električna energija (struja i rasvjeta);
  • - održavanje čistoće prostorija;
  • -tekuće popravke (zgrade i tehnološka oprema);
  • - održavanje tehnološke opreme (kino oprema i sl.);
  • - amortizacioni odbici (amortizacija zgrada, tehnološke opreme, dvoranskog nameštaja, druge opreme);
  • - održavanje, obnavljanje i potrošnja malovrijednog i brzo habajućeg inventara;
• b) troškovi obračuna plaća:
  • -glavno proizvodno osoblje;
  • - administrativno i rukovodno osoblje;
  • - tehničko i servisno osoblje;
  • - odbici za plate;
  • - putne troškove;
• c) ostali troškovi:
  • - iznajmljivanje prostorija;
  • - zaštita rada i tehnička sigurnost;
  • - oglašavanje;
  • - troškovi usluga tehničkog osoblja i osoblja za održavanje;
  • - mjere za gašenje požara;
  • - ostali troškovi.

Operativni troškovi se obračunavaju u tenge godišnje (tenge/godina) za relevantne mjerne jedinice usvojene za tehničku i ekonomsku procjenu zgrada bioskopa, klubova i sportskih objekata.

Proizvodnja usluga u domaćinstvu po narudžbi stanovništva zahtijeva određene troškove života i društvenog rada, odnosno samog rada, odnosno svrsishodne ljudske djelatnosti, predmeta rada - sirovina, materijala, goriva, energije itd., sredstava rada - mašine, oprema, alati itd. agregat, navedeni troškovi vezani za proizvodnju ličnih usluga, izraženi u novčanom obliku, čine trošak proizvodnje. Dodatni troškovi povezani sa prodajom proizvodnih usluga direktno potrošačima čine troškove proizvodnje. Zbir neproizvodnih troškova i troškova proizvodnje usluga je ukupni trošak.

Glavni zadaci računovodstva troškova za proizvodnju usluga i proizvoda u organizacijama za usluge potrošača su:

• - u vršenju kontrole nad sprovođenjem određenog obima usluga koje se pružaju stanovništvu i proizvodnjom proizvoda odgovarajućeg kvaliteta u određenom vremenskom periodu;
• - u obezbjeđivanju kontrole pravovremenog i pravilnog iskazivanja svih troškova za proizvodnju usluga i proizvoda i obračuna njihove cijene;
• - u utvrđivanju opštih rezultata za strukturnu jedinicu i utvrđivanju prihoda. (Vidi Dodatak 3).

Bilješka:

1. Za 1 dan trošak za 1 dijete je 12379:25=495,16

Uključujući:

Za hranu: 8750:25=350 tenge;

Za obuku 920:25=36,8 tenge;

Za tretman 235:25=9,4 tenge.

Ukupno: 495,16 tenge.

2. Troškovi izdržavanja 1 djeteta. Dodatna vrednost 20%, ukupno plativo 12379*20:100=2475,8 za 1 dete 12379+2475,8=14854,8 ili 149000 tenge plaćanje za 1 dete mesečno u vrtiću.

Iz svih tabela se zbrajaju troškovi izdržavanja jednog djeteta u predškolskoj ustanovi.

U odeljenjskim vrtićima vodi se sledeći platni spisak

Obračun troškova ishrane u vrtiću.

350 tenge za ishranu jednog deteta za jedan dan

Odraz obračuna rashoda, prihoda predškolske ustanove u računovodstvenim registrima.

Izjava o troškovima za januar 2011.

Januar 2011. godine bilans uspjeha vrtića.

Napomena: u grupi je 15 djece. U vrtiću je 55 djece

Prihod 55*2290=125950 tenge mesečno

Ispunjavanje ovih zadataka zavisi, prije svega, od pravilne organizacije računovodstva proizvodnje u organizacijama, poboljšanja njegovog kvaliteta i pouzdanosti podataka.

U potrošačkim uslugama prikazana metoda obračuna troškova proizvodnje koristi se ne samo u proizvodnji namještaja za pojedinačne narudžbe stanovništva, već iu izgradnji i popravci stambenih objekata, proizvodnji nestandardizirane opreme.

Na sličan način se vodi i obračun troškova i prihoda za kupatila, praonice, frizerske salone i druge društvene objekte.

Na bilansu mnogih industrijskih preduzeća nalaze se objekti društveno-kulturne sfere. U našem članku ćemo razmotriti računovodstvo i oporezivanje usluga koje pružaju ovi objekti. Za sporne situacije predstavljamo praksu arbitraže.

Računovodstvo

Odražavaju se troškovi vezani za pružanje usluga od strane uslužnih djelatnosti i farmi, koje uključuju objekte društvene i kulturne sfere (palate kulture, vrtiće, sportsko-rekreacijske centre itd.) koji se nalaze na bilansu stanja preduzeća. na računu 29 "Uslužne djelatnosti i privreda".

Prihodi od usluga društvenih i kulturnih objekata iskazuju se na računu 90 podračuna "Prihodi" u skladu sa PBU 9/99 "Prihodi organizacije". To se radi u periodu u kojem su usluge pružene.

Istina, neke usluge (u cjelini ili djelimično) mogu se besplatno pružiti zaposlenima u preduzeću. Tada se trošak ovakvih usluga (odnosno izgubljeni prihod) knjiži na teret računa 91 podračuna "Ostali rashodi".

PRIMJER 1

Na bilansu JSC "Vympel" nalazi se sportsko-rekreacijski kompleks "Volna". U junu je ovaj kompleks pružio usluge u iznosu od 1.108.000 rubalja. Usluge kompleksa se plaćaju: u gotovini - 208.000 rubalja; bankovnim transferom - 400.000 rubalja; zbog odbitka od plata zaposlenih u JSC "Vympel" - 200.000 rubalja. Usluge za 300.000 rubalja. su obezbeđeni zaposlenima OAO Vympel bez naknade.

Troškovi kompleksa u junu su iznosili:
- amortizacija osnovnih sredstava koja se koriste u pružanju usluga - 150.000 rubalja;
- korišteni materijali - 200.000 rubalja;
- plata zaposlenih u kompleksu (uključujući UST i premije osiguranja) - 100.000 rubalja.

U skladu sa računovodstvenom politikom OAO Vympel, računovodstvo troškova za sportsko-rekreativni kompleks uključuje: opšte troškove proizvodnje - 124.000 rubalja; opšti poslovni troškovi - 300.000 rubalja.

U junu će se u računovodstvene evidencije Vympel OJSC izvršiti sljedeći upisi:

DEBIT 29 KREDIT 02
- 150.000 rubalja. - naplaćena amortizacija;

DEBIT 29 KREDIT 10
- 200.000 rubalja. - korišteni materijali;

DEBIT 29 KREDIT 70 (69)
- 100.000 rubalja. - obračunate plate (uključujući UST i premije osiguranja);

DEBIT 29 KREDIT 25
- 124.000 rubalja. - opšti troškovi proizvodnje se otpisuju;

DEBIT 29 KREDIT 26
- 300.000 rubalja. - opšti poslovni rashodi se otpisuju;

DEBIT 50 KREDIT 62
- 208.000 rubalja. - usluge plaćene na blagajni;

DEBIT 51 KREDIT 62
- 400.000 rubalja. - plaćene usluge bankovnim transferom;

DEBIT 73 KREDIT 62
- 200.000 rubalja. - odražavaju troškove usluga, koji se odbijaju od plate zaposlenih u JSC "Vympel";

DEBIT 70 KREDIT 73
- 200.000 rubalja. - obustavljeno za usluge iz plata zaposlenih u OAO Vympel;

PODUGA 91 podračun "Ostali rashodi" KREDIT 62
- 300.000 rubalja. - otpisan je trošak besplatnih usluga koje su zaposlenima OAO Vympel pružene.

Oporezivanje

porez na dodatu vrijednost

Ovaj porez se ne odnosi na usluge izdržavanja djece u predškolskim ustanovama, vođenje nastave sa maloljetnom djecom u kružocima, sekcijama (uključujući sportske) i studijima (podtačka 4, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istina, stav 6 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije pravi rezervu: ove usluge ne podliježu porezu na dodanu vrijednost ako ih pruža organizacija koja je dobila licencu za svoje aktivnosti. Po ovom osnovu, poreski organi zahtevaju da se naplate dodatni PDV na cenu usluga pruženih deci ako preduzeće nema licencu (videti pismo UMNS Rusije za Moskvu od 28. novembra 2003. br. 24-11 / 66585, od 8. avgusta 2003. godine br. 28-11/43486).

Ali Ministarstvo finansija Rusije, dajući pojašnjenja o primjeni beneficija, ne ukazuje da je licenca neophodan uslov za dobijanje beneficija (vidi pisma Ministarstva finansija Rusije od 14. oktobra 2004. br. 03-04- 11/166 i od 11. februara 2003. godine broj: 04-03-05/02). Dakle, da li vam je potrebna licenca da biste mogli iskoristiti oslobođenje od PDV-a?

Osvrnimo se na Pravilnik o licenciranju obrazovnih aktivnosti (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18. oktobra 2000. br. 796). U podstavu „a“ stava 2. ove uredbe utvrđeno je da za izvođenje jednokratnih predavanja, praksi, seminara i drugih obuka nije potrebno pribavljanje dozvole, zbog čega se ne vrši certifikacija i dokumentacija. o obrazovanju ili kvalifikacijama se ne izdaju. Dakle, ovakve aktivnosti sa djecom ne podliježu PDV-u i bez dozvole.

Napominjemo da se sa ovim zaključkom slažu i arbitražni sudovi (vidi odluku Saveznog arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 11.10.2004. br. A56-11012 / 04 od 15. juna 2004. godine br. A05-12688 / 03 -20).

PRIMJER 2

Koristimo podatke primjera 1.

Podsjetimo da je u lipnju sportsko-rekreacijski kompleks pružio usluge u iznosu od 1.108.000 rubalja. Istovremeno, prihod od usluga koje se pružaju maloljetnoj djeci (časovi u bazenu, dječji klubovi) iznosio je 400.000 rubalja; za ostale usluge - 708.000 rubalja. (uključujući PDV - 108.000 rubalja).

U računovodstvu Vympel OJSC, računovođa će prikazati:

DEBIT 62 KREDIT 90 podračun "Prihodi od pružanja usluga koji podliježu PDV-u"
- 708.000 rubalja. - iskazani prihod za usluge koje podliježu PDV-u;

DEBIT 90 podračun "Porez na dodatu vrijednost" KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 108.000 rubalja. - obračunat PDV;

DEBIT 62 KREDIT 90 podračun "Prihodi od pružanja usluga koji ne podliježu PDV-u"
- 400.000 rubalja. - iskazani prihod za pružene usluge maloljetnicima koji ne podliježu PDV-u.

porez na prihod

Ako su objekti društveno-kulturne sfere odvojeni podjeli preduzeća, onda se poreska osnovica za njih mora utvrditi odvojeno od poreske osnovice za druge vrste djelatnosti. Ovo je zahtjev člana 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je gubitak primljen na posebnom pododjelu, on se prihvata za potrebe oporezivanja dobiti ako su istovremeno ispunjena tri uslova:

1) cena usluga koje pružaju takve ustanove odgovara ceni sličnih usluga specijalizovanih organizacija;

2) troškovi održavanja objekata ne prelaze troškove servisiranja sličnih objekata koje sprovode specijalizovane organizacije;

3) da se uslovi pružanja usluga od strane objekta ne razlikuju bitno od sličnih uslova specijalizovanih organizacija.

Ako barem jedan od gore navedenih uslova nije ispunjen, tada se gubitak koji je preduzeće primilo na objektima društveno-kulturne sfere može prenijeti na period koji ne prelazi 10 godina. Štaviše, biće moguće usmjeriti samo dobit ostvarenu u realizaciji društveno-kulturnih aktivnosti na njenu otplatu.

Kao što smo već rekli, neke usluge se mogu pružati zaposlenima preduzeća besplatno. I vrijedno je napomenuti da njihovi troškovi ne smanjuju oporezivu dobit preduzeća. Ovo proizilazi iz klauzule 16 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 16 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na prihod pojedinci

Usluge koje se zaposlenima preduzeća pružaju bez naknade smatraju se njihovim prihodima u naturi. Stoga je trošak takvih usluga (i po njihovoj tržišnoj vrijednosti) uključen u oporezivi prihod zaposlenih (klauzula 1, član 211 Poreskog zakona Ruske Federacije).

PRIMJER 3

Koristimo podatke iz prethodnih primjera.

Pretpostavimo da je tržišna vrijednost usluga koje sportsko-rekreacijski kompleks pruža zaposlenima preduzeća besplatno 300.000 rubalja. Štaviše, svaki zaposleni ima prihod od 6.000 rubalja.

Zatim, u računovodstvu preduzeća, računovođa će izvršiti sljedeće unose:

DEBIT 70 KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak građana"
- 780 rubalja. (6.000 rubalja x 13%) - naplaćen je porez na dohodak građana (za svakog zaposlenog koji je dobio usluge besplatno);

DEBIT 99 podračun "Stalna poreska obaveza" KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 72.000 rubalja. (300.000 RUB x 24%) - odražava trajnu poresku obavezu.

UST i doprinosi za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije

Iz troškova usluga koje se zaposlenima pružaju besplatno, ova plaćanja ne moraju biti naplaćena. Zato što se troškovi pružanja takvih usluga ne prihvataju za potrebe oporezivanja dobiti (član 3. člana 236. Poreskog zakona Ruske Federacije).

AKO KOMPANIJA PRUŽA RAZLIČITE USLUGE

Štaviše, neki od njih mogu biti predmet PDV-a, dok drugi ne. Tada organizacija treba da vodi odvojeno računovodstvo troškova za takve usluge (član 4. člana 149. Poreznog zakona Ruske Federacije). U suprotnom, neće moći prikazati za odbitak iz budžeta "ulazni" PDV na kupljenu robu (radove, usluge) koja se koristi u pružanju usluga koje podliježu PDV-u (klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

TROŠKOVI NIJE PRIHVAĆENI U POREZNE SVRHE

Ako se neki trošak (na primjer, o besplatnom prijenosu imovine, dobara, radova, usluga) ne prihvati za potrebe poreza na dobit, tada nastaju trajne razlike u računovodstvu. To slijedi iz stavka 4. PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit."

U izvještajnom periodu kada nastane trajna razlika, entitet priznaje trajnu poresku obavezu. Izračunava se na sljedeći način: stalna razlika koja je nastala u izvještajnom periodu množi se sa stopom poreza na dobit. U računovodstvu se ova obaveza odražava upisom na teret računa 99 podračuna "Stalna poreska obaveza" u korespondenciji sa računom 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" (klauzula 7 PBU 18/02).

Prilikom izvještavanja prema MSFI često se postavlja pitanje računovodstva društvenih objekata (kao što su vrtići, rekreativni centri, stadioni, domovi zdravlja, objekti civilne zaštite, hosteli, menze, itd.). Ne postoji jedinstven metodološki pristup primjenjiv na sve objekte društvene sfere. U članku su prikazani pristupi računovodstvu objekata društvene sfere, u zavisnosti od njihove prirode, svrhe i načina upotrebe od strane preduzeća.

Prilikom odlučivanja o računovodstvu društvenih objekata prema MSFI, prije svega treba utvrditi da li je predmet rashod ili imovina.

Ako je predmet klasifikovan kao rashod, njegov trošak se otpisuje u trenutku nabavke. Ako je stavka sredstvo, tada vrstu sredstva treba odrediti i obračunati pri inicijalnom priznavanju u skladu sa standardom koji se primjenjuje na tu vrstu sredstva. Ako postoji indikacija obezvređenja, sredstvo se mora testirati na obezvređenje ili kao samostalna CGU ili kao korporativna imovina (tj. u okviru drugih CGU).

Objekti koji se odnose na društvenu sferu, u zavisnosti od okolnosti, mogu se uzeti u obzir kao:

• osnovna sredstva;
• troškovi;
• druge kategorije imovine, kao što su:

— sredstva koja se drže radi prodaje (ako ispunjavaju kriterijume priznavanja u skladu sa MSFI 5 Dugotrajna imovina koja se drži radi prodaje i poslovanje koje se obustavlja);
— investicione nekretnine (ako ispunjavaju kriterijume za priznavanje prema MRS 40 Investicione nekretnine);
— nematerijalna i/ili finansijska sredstva (ako ispunjavaju kriterijume priznavanja u skladu sa IFRIC 12 Aranžmani o koncesiji za usluge).

Društveni objekti se najčešće vode kao osnovna sredstva ili rashodi. Razmotriti kvalifikaciju objekta kao osnovnih sredstava ili rashoda, primjere kvalifikacije objekata u drugim kategorijama i pitanja amortizacije objekata.

Osnovna sredstva ili rashodi

Prema paragrafu 4.44 Konceptualnog okvira, sredstvo se priznaje ako:

• velika je vjerovatnoća da će buduće ekonomske koristi proizaći iz objekta;
• objekat se može pouzdano procijeniti.

Po pravilu, objekat društvene sfere će imati pouzdanu procjenu troškova. Glavno pitanje za prepoznavanje društvenog objekta kao imovine je vjerovatnoća priliva budućih ekonomskih koristi.

Prema paragrafu 6 MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema, nekretnine, postrojenja i oprema su materijalna imovina koja:

• namijenjeni su za upotrebu u procesu proizvodnje ili isporuke dobara i usluga, za lizing ili u administrativne svrhe;
• očekuje se da će se koristiti tokom više od jednog izvještajnog perioda.

Ukoliko su ispunjeni kriterijumi za priznavanje imovine, društveni objekti se mogu priznati kao osnovna sredstva kao objekti neophodni za pružanje usluga u administrativne svrhe.

ZA REFERENCIJU
MRS 16.11 navodi: “Nabavka nekretnina, postrojenja i opreme može biti u sigurnosne ili ekološke svrhe. Iako stjecanje takvih stavki ne povećava direktno buduće ekonomske koristi od korištenja određene postojeće nekretnine, postrojenja i opreme, može biti neophodno da entitet dobije buduće ekonomske koristi od korištenja druge imovine koju posjeduje.
Takve nekretnine, postrojenja i oprema mogu se priznati kao sredstva jer obezbeđuju subjektu buduće ekonomske koristi od korišćenja zavisne imovine veće od onih koje bi bile realizovane da sredstva nisu stečena.
Na primjer, hemijska industrija može implementirati nove tehnologije rukovanja hemikalijama kako bi osigurala ekološku usklađenost u proizvodnji i skladištenju opasnih hemikalija; povezana modernizacija. industrijskih prostorija priznat kao sredstvo jer bez njega entitet ne može proizvoditi i prodavati hemijske proizvode.”

Slično, sticanje i vlasništvo nad društvenim objektima, iako ne povećava direktno buduće ekonomske koristi od korišćenja ovih objekata, može biti neophodno za korišćenje druge imovine preduzeća.
Preduzeće može dobiti ekonomske koristi u obliku, na primjer:

• uštede troškova;
• privlačenje kvalifikovanijeg kadra u odnosu na druga preduzeća (dodatna nenovčana naknada u vidu mogućnosti besplatnog korišćenja društvene infrastrukture);
• poboljšanje efikasnosti rada;
• smanjenje fluktuacije osoblja (što dovodi do nižih troškova za obuku novih stručnjaka);
• povećanje efektivne dužine radnog dana (na primjer, kada zaposleni provode manje vremena na ručku zbog kantine na licu mjesta) itd.

Osim toga, preduzeće koje obavljanjem svoje djelatnosti obezbjeđuje bilo Negativan uticaj na životnu sredinu i/ili može štetiti zdravlju zaposlenih, može biti potrebno zakonom ili dobrovoljno da preduzme određene radnje za otklanjanje ovih negativnih efekata. Ako su preduzeću za to potrebna sredstva, tada će se takva sredstva priznati kao osnovna sredstva, jer bez sticanja takve imovine preduzeće neće moći da ostvari ekonomske koristi od svoje osnovne delatnosti. Da bi imovina bila priznata pod ovom stavkom, negativni efekat mora biti održan tokom dugog vremenskog perioda, a sredstvo mora „osigurati“ entitet od ovog negativnog efekta na duže vreme.

Dakle, glavno pitanje priznavanja kao dugotrajne imovine za svaki konkretni objekat društvene sfere je vjerovatnoća budućih ekonomskih koristi od objekta ili drugih zavisnih objekata.

Sljedeća su pitanja koja, pojedinačno ili zajedno, mogu pomoći u određivanju vjerovatnoće budućih ekonomskih koristi.

• Koja je namjena objekta?
• Postoji li mogućnost prodaje nekretnine?
• Da li preduzeće ima društvene obaveze koje dovode do potrebe za posjedovanjem imovine?
• Kako je objekat stečen: predat na održavanje od strane grada (uključujući prema IFRIC 12) ili izgrađen/stečen samostalno/uz naknadu?
• Kakav je stav menadžmenta prema besplatnom prenosu objekta na grad/drugo preduzeće?
• Da li se naplaćuje pristup nekretnini?

Namjena objekta
Da bi se utvrdila vjerovatnoća stjecanja budućih ekonomskih koristi od objekta, potrebno je precizno odrediti namjenu objekta. Na primjer, objekt poput staklenik, može biti namijenjen za uzgoj povrća potrebnog za trpezariju, a menadžment smatra da je uzgoj povrća ekonomski isplativiji od kupovine po tržišnim uslovima; tada su buduće ekonomske koristi vjerovatne i predmet se može priznati kao sredstvo. Ili bi objekat mogao biti stečen u trenutku sticanja zemljišta na kome se nalazi, ne koristi se ni na koji način i nije planirano njegovo korišćenje, u budućnosti objekat je podložan rušenju. U ovom slučaju, objekat se ne može priznati kao sredstvo.
Drugi primjer je objekat odgajivačnica za pse» u proizvodnom pogonu. Ako je objekat namijenjen za smještaj pasa čuvara, onda se može smatrati dobrom jer je objekat potreban za zaštitu imovine.
Ali ako se odgajivačnica koristi kao sklonište za pse lutalice (a kompanija nema obavezu da održava takvo sklonište, ne prima nikakva budžetska ili druga sredstva trećih strana za održavanje objekta i to radi isključivo u dobrotvorne svrhe), onda ovaj objekat se ne može priznati kao imovina.
U slučaju korištenja odgajivačnice pasa u svrhu dobročinstva životinja i time poboljšanja ugleda poduzeća, strogo govoreći, ne može se poreći mogućnost buduće ekonomske koristi od poboljšanja reputacije, ali vjerovatnoća priliva ekonomskih koristi u povezanost s takvim poboljšanjem ne može se pouzdano procijeniti. Stoga se takav rasadnik ne može priznati kao imovina.
Još jedan primjer - hostel. Preduzeće bi moglo da izgradi ili kupi hostel za zaposlene, pošto je proizvodnja preduzeća udaljena od naselja i nemoguće je svakodnevno prevoziti zaposlene sa posla na posao, ili preduzeće široko koristi rad stranih ili nerezidentnih radnika. U ovom slučaju, preduzeće je vlasnik studentskog doma, jer bez njega ne može. Hostel donosi ekonomske koristi i može se prepoznati kao imovina.
Druga situacija: dom je grad ugovorom ustupio preduzeću, dok preduzeće praktično ne koristi studentski dom, već ga grad uglavnom koristi za obezbeđivanje nerezidentnih radnika gradskih komunalnih službi. Preduzeće ne može prodati studentski dom i ne može mu mijenjati namjenu, jer on ne pripada preduzeću po osnovu vlasništva, a namjena i namjena objekta je određena ugovorom. U tom slučaju hostel neće donijeti ekonomske koristi i ne može se priznati kao imovina.

Bilješka! Pod određenim uslovima, hostel se može tretirati kao investiciona nekretnina (vidi dole).

Mogućnost prodaje nekretnine
Ako se stečena stavka može prodati, tada će vjerovatno biti priznata kao nekretnina, postrojenje i oprema (ili, ako su ispunjeni kriterijumi za priznavanje prema MSFI 5, kao sredstvo koje se drži za prodaju).
Na primjer, fitness klub unutar grada, u vlasništvu preduzeća, koji se koristi za poboljšanje zdravlja zaposlenih i ne ostvaruje prihod, čije posedovanje nije obavezno za preduzeće (u kolektivnom ugovoru ne postoji neraskidiva klauzula o pružanju usluga zaposlenima). sopstvenog fitnes kluba). Preduzeće ima mogućnost da ga proda i na taj način dobije ekonomsku korist u budućnosti. U ovom slučaju, fitnes klub se može priznati kao imovina.
Istovremeno, objekat stadion, grad može prenijeti u bilans gradotvornog preduzeća "na teret", budući da se stadion nalazi na teritoriji preduzeća, a prema ugovoru sa gradom, preduzeće ga mora zaštititi i obezbijediti struja
energije. Kompanija ne može prodati stadion. Stadion održava druga organizacija, ona naplaćuje prolaz i snosi troškove održavanja ovog objekta u funkcionalnom stanju. Dakle, preduzeće nema i ne očekuje ekonomske koristi od korišćenja stadiona. U ovom slučaju se ne može priznati kao imovina.
Drugi primjer - stan u stambenoj zgradi, koja je u vlasništvu kompanije. Takav apartman se koristi za smještaj poslovnih putnika koji dolaze iz drugih odjela poduzeća. Preduzeće može prodati stan u bilo koje vrijeme i na taj način dobiti ekonomsku korist. Stan se može evidentirati kao osnovno sredstvo. Slično, može se raspravljati u vezi sa rekreacionim centrima i drugim objektima nekretnina u vlasništvu preduzeća na pravu svojine.

Bilješka! Pod određenim uslovima, nekretnine koje se pripremaju za prodaju mogu se obračunati u skladu sa MSFI 5 (vidi dole).
Pod određenim uslovima, stanovi, rekreacioni centri i druge nekretnine mogu se tretirati kao investicione nekretnine.

Kompanija ima društvene obaveze koje dovode do toga
na potrebu posjedovanja imovine
Ako društvene obaveze preduzeća uključuju obezbeđivanje socijalnih objekata, onda se ovi objekti mogu priznati kao imovina samo ako postoji velika verovatnoća da će preduzeće primiti buduće ekonomske koristi.
Na primjer, ako se proizvodnja preduzeća nalazi na mjestu udaljenom od naselja, gdje nema poliklinika i vrtići, a odredbe kolektivnih ugovora predviđaju obezbjeđivanje ovakvih društvenih objekata zaposlenima, onda je vlasništvo nad tim objektima obaveza preduzeća. Ako su uslovi takvi da radnici neće raditi u preduzeću a da ne dobiju ove objekte, onda su buduće ekonomske koristi od objekata očigledne: one su neophodne da bi se obezbedilo funkcionisanje ostalih sredstava preduzeća. Takvi objekti se mogu priznati kao imovina.
Ali ako se preduzeće nalazi u gradu u kojem postoje gradske ambulante i vrtići, onda čak i ako postoje uvjeti u kolektivnom ugovoru za pružanje takvih objekata, ne može se definitivno reći o vjerovatnoći budućih ekonomskih koristi od njih, jer teško je proceniti da li će zaposleni raditi u preduzeću ako nema takvih objekata. U ovom slučaju potrebno je provesti dublju analizu i razumjeti da li objekti donose ekonomsku korist u vidu privlačenja kvalifikovanijeg kadra, povećanja efikasnosti rada, smanjenja fluktuacije osoblja, povećanja efektivnog radnog dana itd. Takođe je moguće da obezbeđivanjem ovakvih objekata preduzeće privlači radnike na niže plate u odnosu na druga preduzeća u gradu. Ako su očekivane ekonomske koristi srazmjerne troškovima održavanja objekata, tada se takvi objekti mogu priznati kao imovina. Ako su ekonomske koristi od korišćenja objekta zanemarljive u poređenju sa troškovima održavanja objekta, tada se objekat priznaje kao rashod.
Ako je objekte kao što su vrtići, poliklinike i bolnice preduzeće izgradilo ili nabavilo na osnovu ugovora sa državom i preduzeće je, prema ugovoru, dužno da koristi objekte za pružanje usluga navedenih u ugovoru, i ne može promijeniti vrstu aktivnosti objekata, ne može samostalno određivati ​​cijene usluga, kao ni prodavati objekte, takvi objekti spadaju u obim IFRIC 12 i prava na njihovo korištenje mogu se priznati kao nematerijalna ulaganja.
Drugi primjer - objekti civilne odbrane (GO) kao što su skloništa. Preduzeće može posedovati objekat civilne zaštite na pravu odgovornog skladištenja i korišćenja, a preduzeća nemaju pravo svojine na objektima civilne zaštite. Preduzeće ima obavezu da objekat civilne odbrane održava u bezbjednosti i spremnosti za namenu.
Uprkos činjenici da preduzeće ima obavezu da poseduje objekat civilne zaštite, ova obaveza nije posledica delatnosti preduzeća, pa se objekat civilne zaštite ne može klasifikovati kao nekretnine, postrojenja i oprema po analogiji sa objektima zaštite životne sredine u hemikaliji. preduzeća (MRS 16.11). Objekat civilne odbrane neće doneti ekonomsku korist preduzeću, stoga se ne može priznati kao imovina.
Još jedan primjer - medicinski centar na opasnim poslovima. Subjekt ima obavezu posjedovanja takve stvari, a ova obaveza je posljedica poslovanja subjekta (opasna proizvodnja, moguće ozljede radnika), tada je objekat imovina, po analogiji sa ekološkim objektima u hemijskom postrojenju ( MRS 16.11).

Način kupovine
Preduzeće može samostalno nabaviti ili izgraditi objekte društvene sfere ili ih grad može prenijeti preduzeću na održavanje. Nabavka predmeta odlukom preduzeća može ukazivati ​​na to da je predmet najverovatnije potreban preduzeću i da će stoga doneti ekonomsku korist u ovom ili onom obliku. Prijem objekta od grada na održavanje, pripisan preduzeću kao društvena obaveza, može ukazivati ​​na to da objekat ne donosi ekonomske koristi.

Odnos menadžmenta prema besplatnom prenosu objekta
Menadžment preduzeća, po pravilu, razumije da li će objekt društvene sfere donijeti ekonomsku korist ili ne. Dobar pokazatelj može biti i pitanje da li je menadžment preduzeća spreman da pokloni objekat gradu ili nekom drugom preduzeću. Ukoliko je menadžment spreman dati objekat bez naknade, dakle, ne očekuje nikakve ekonomske koristi. Ukoliko menadžment nije spreman da bez naknade odustane od objekta, treba razjasniti u kom obliku i kakve ekonomske koristi menadžment očekuje od objekta, te eventualno priznati sredstvo.

Naknada za pristup objektu
Ako entitet ima mogućnost i namjeru da naplati naknadu za pristup objektu, a menadžment ima namjeru i mogućnost da objekat učini profitabilnim u budućnosti, objekat se može smatrati sredstvom.
Ako je objekat duboko neisplativ i menadžment nema mogućnosti
i/ili namjeru da objekat bude profitabilan u budućnosti, onda treba razmotriti koje ekonomske koristi objekat donosi pored naplaćenih naknada. Ako, pored naplaćenih naknada, predmet ne donosi i neće donijeti nikakve druge materijalne ekonomske koristi u budućnosti, treba ga priznati kao rashod.
Ako se od objekta očekuju ekonomske koristi u vidu smanjenja troškova, poboljšanja prinosa od rada zaposlenih i sl., onda je potrebno analizirati koliko takve ekonomske koristi mogu pokriti očekivane gubitke. Ako očekivane ekonomske koristi u zbiru mogu pokriti gubitke, onda se predmet može priznati kao sredstvo, u suprotnom - rashod.

Bilješka! Društveni objekti izgrađeni ili kupljeni od strane preduzeća na osnovu ugovora sa državom, za koje preduzeće ima pravo da naplati naknadu za pristup, mogu biti predmet IFRIC 12 (vidi dole).

Računovodstvo kao druge kategorije imovine

Objekti društvene sfere pod određenim okolnostima mogu se smatrati:

• sredstva koja se drže za prodaju (ako ispunjavaju kriterijume priznavanja prema MSFI 5);
• investicione nekretnine ako ispunjavaju kriterijume za priznavanje prema MRS 40;
• nematerijalna ulaganja ako ispunjavaju kriterijume za priznavanje u skladu sa IFRIC 12.

Imovina koja se drži za prodaju
Prema paragrafima 6-7 MSFI 5 „Entitet će klasifikovati dugotrajnu imovinu (ili grupu za otuđenje) kao imovinu koja se drži za prodaju ako će se njegova knjigovodstvena vrednost nadoknaditi uglavnom prodajom, a ne kontinuiranom upotrebom.
Da bi se to postiglo, sredstvo (ili grupa za otuđenje) mora biti dostupna za trenutnu prodaju u svom trenutnom stanju i samo pod uobičajenim i obaveznim uslovima za prodaju takve imovine (ili grupa za otuđenje), a njena prodaja mora biti vrlo verovatna.. Takva sredstva se iskazuju po knjigovodstvenoj vrijednosti ili fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje koja je niža.

investicione nekretnine
Prema MRS 40.5 “Investiciona imovina je imovina (zemljište ili zgrada, ili dio zgrade, ili oboje) koju drži (vlasnik ili zakupac prema finansijskom lizingu) da bi zaradio za iznajmljivanje ili radi povećanja kapitala ili oboje, ali:
a) nije za upotrebu u proizvodnji ili snabdijevanju robom, pružanju usluga, u administrativne svrhe;
b) nije za prodaju u redovnom toku poslovanja.”

Imovine kao što su stanovi mogu spadati u ovu kategoriju imovine ako se ne koriste i drže radi povećanja kapitala.
Nekretnine kao što su hoteli, apartmani, hosteli, restorani itd. mogu spadati u ovu kategoriju imovine ako se koriste putem zakupa.

IFRIC 12: Objekti primljeni na osnovu ugovora o koncesiji
IFRIC 12 razmatra situaciju u kojoj preduzeće, na osnovu sporazuma sa državom, gradi ili nabavlja objekat društvene infrastrukture za državu, a država obezbjeđuje (prenosi) ovaj objekat preduzeću za upravljanje i održavanje ove infrastrukture, odobrava pravo na naplatu usluga socijalne infrastrukture. Na kraju trajanja ugovora, predmet prelazi na državu.
Takav sporazum obavezuje preduzeće da pruža usluge javnosti (uz naknadu) u ime države.
Primeri takvih objekata mogu biti poliklinike, bolnice, vrtići, putevi, piste itd. koje je preduzeće izgradilo ili kupilo za državu. Umesto da plaća socijalne objekte kupljene ili izgrađene za to, država ih ugovorom prenosi na preduzeće. , i precizira kako se od entiteta traži da koristi objekat, kome će se usluge pružiti i po kojoj cijeni (IFRIC 12.5).
Prema paragrafu 11 IFRIC 12, takva infrastruktura se ne bi trebala priznati kao dio imovine, postrojenja i opreme preduzeća, jer ugovor o uslugama ne daje operatoru pravo da kontroliše korištenje infrastrukture javnih usluga. Preduzeće ima pristup upravljanju infrastrukturom za pružanje javnih usluga u ime davaoca koncesije u skladu sa uslovima navedenim u ugovoru.
Preduzeće koje je izgradilo ili steklo objekat na osnovu takvog ugovora mora priznati pravo korišćenja objekta, odnosno priznati nematerijalnu imovinu.

Oštećenje

Ako entitet ima znakove obezvređenja, od njega se traži da testira nekretnine, postrojenja i opremu na obezvređenje.
Da bi se testirala društvena imovina koja je priznata kao imovina na obezvređenje, potrebno je utvrditi nivo na kojem se imovina testira na obezvređenje, odnosno da li je društvena imovina samostalna CGU ili korporativna imovina. Rezultat testa će značajno ovisiti o tome.

ZA REFERENCIJU
CGU (MRS 36.6) — „Jedinica koja stvara novac (CGU) je najmanja grupa imovine koja se može identifikovati i koja generiše prilive gotovine koji su u velikoj meri nezavisni od priliva gotovine iz druge imovine ili grupa sredstava.”
Korporativna imovina (MRS 36.6) — „imovina, osim goodwill-a, koja doprinose budućim novčanim tokovima i od dotične jedinice koja stvara novac i od drugih jedinica koje generiraju novac.”

Prema paragrafima 70-71 MRS 36, „ako postoji aktivno tržište za proizvodnju koju proizvodi sredstvo ili grupa sredstava, to sredstvo ili grupa sredstava se identificira kao jedinica koja stvara novac, čak i ako se dio ili cijeli proizvod koristi interno... Čak i ako sav ili dio proizvodnje koju proizvodi sredstvo ili grupa sredstva koriste druge jedinice subjekta koje stvaraju novac (na primjer, proizvodi u srednjoj fazi proizvodnje), to sredstvo ili grupa sredstava čini zasebnu gotovinu- proizvodnu jedinicu ako bi entitet mogao prodati proizvodnju na aktivnom tržištu.
Dakle, čak i ako društveni objekat koriste samo zaposleni u subjektu, ali postoji aktivno tržište za njegove usluge (društveni objekat bi mogao pružati usluge trećim stranama), takav objekat treba tretirati kao zasebnu CGU i testirati na umanjenje vrijednosti. odvojeno od ostalih CGU.
Ako ne postoji aktivno tržište za usluge objekta, tada će se objekat smatrati korporativnom imovinom. Da bi se odredio nadoknadivi iznos, trošak korporativne imovine mora se alocirati na one jedinice jedinica koje imaju koristi od korištenja tog korporativnog sredstva. Nadoknadivi iznos se zatim izračunava za te CGU i upoređuje sa knjigovodstvenim iznosom tih CGU, uzimajući u obzir dodijeljenu vrijednost korporativne imovine.
Društveni objekti koji se mogu smatrati zasebnim CGU uključuju, na primjer, sljedeće objekte:

• penzija,
• zemljište za rekreaciju
• hostel,
• stadion,
• hotelska zgrada.

• objekti koji se nalaze na zatvorenoj teritoriji preduzeća, gde je zabranjen pristup trećim licima (na primer, industrijske menze);
• Kindergarten ili poliklinika u teško dostupnom radnom naselju, gde su veći deo stanovnika zaposleni u preduzeću;
• objekti koji pružaju takve specifične usluge koje su potrebne samo zaposlenima u preduzeću.

Dakle, društveni objekti se mogu priznati kao rashod pri sticanju ako ne ispunjavaju uslove za priznavanje kao sredstvo, ili se mogu priznati kao imovina i, ako postoje znaci obezvređenja, testirati na obezvređenje.

1 - Jedinica koja stvara novac. — Bilješka. ed.

Troškovi organizacije: računovodstvo i porezno računovodstvo Utkina Svetlana Anatolyevna

Objekti socio-kulturne sfere

Pripisivanje imovinskih objekata organizacija društveno-kulturnoj sferi vrši se na osnovu njihove stvarne upotrebe od strane organizacije za obavljanje odgovarajuće vrste djelatnosti.

Za potrebe računovodstva, spisak objekata društveno-kulturne sfere dat je u komentaru računa 29 „Uslužne djelatnosti i poljoprivredna gazdinstva“ Uputstva za primjenu Kontnog plana za računovodstvo za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n. Na popisu su predškolske ustanove (vrtići, jaslice), domovi za odmor, sanatorije i druge ustanove zdravstvene i kulturne namjene, menze i bifei, šivaće i druge uslužne radionice za široku potrošnju, koje su na bilansu stanja organizacija čija djelatnost nije u vezi sa proizvodnja proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga.

Troškovi održavanja pojedinih objekata društveno-kulturne sfere u računovodstvu provode se u skladu sa procjenom koju je odobrio rukovodilac organizacije, koja uključuje stavke prihoda (primanja) i rashoda. Na primjer, predračun za održavanje jaslica i vrtića može imati sljedeću nomenklaturu artikala:

1. Prihodi (prihodi): naknade roditelja (potpune ili djelimične) i sredstva organizacije.

2. Troškovi: naknade zaposlenima sa UST obračunima, premije osiguranja Penzionom fondu Ruske Federacije i premije osiguranja FSS Rusije za obavezno osiguranje od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti, troškovi domaćinstva, troškovi hrane, nabavka opreme i inventara , materijali za obuku, ostali troškovi.

Usluge iz djelatnosti društvenih i kulturnih objekata mogu se prenositi na svoje zaposlene, članove njihovih porodica, kao i na strane potrošače, kako na naplatnoj tako i na bespovratnoj osnovi.

Stav 4. Pravilnika o računovodstvo"Prihodi organizacije" (PBU 9/99), odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.99. br. 32n, utvrđeno je da u slučaju prenosa takvih usluga na osnovu nadoknade, organizacija ima pravo da samostalno prizna prihode od pružanja usluga kao prihode od redovnih aktivnosti ili druge prihode (neposlovne prihode), uzimajući u obzir prirodu svojih aktivnosti, vrstu prihoda i uslove za njihovo ostvarivanje.

Objekti socio-kulturne sfere mogu obavljati samostalne komercijalne aktivnosti. U ovom slučaju, njegovi rezultati će se smatrati rezultatima za uobičajenu vrstu ili predmet aktivnosti ove organizacije.

Poresko zakonodavstvo daje svoju listu objekata socio-kulturne sfere. Član 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije u svrhu oporezivanja dobiti uključuje zdravstvene ustanove, kulture, predškolske ustanove, dječje kampove za odmor, sanatorije (dispanzere), rekreacijske centre, pansione, objekte za fizičku kulturu i sport (uključujući staze, hipodromi, štale, teniski tereni, golf tereni, badminton, domovi zdravlja), objekti neproizvodnih vrsta javnih usluga (kupatila, saune).

Za potrebe oporezivanja dobiti, objekti društveno-kulturne sfere, kao i računovodstvo, klasifikuju se kao uslužne delatnosti i farme.

Oporezivanje dobiti od prodaje usluga iz aktivnosti ovih objekata zavisi od toga da li je ovaj objekat zaseban pododjel organizacije, ko je potrošač takvih usluga (treća strana potrošača ili njegovi zaposleni) i kakva je priroda pružanje takvih usluga (uz nadoknadu ili besplatno).

Organizacije koje uključuju zasebne pododjele koje obavljaju djelatnosti vezane za korištenje objekata uslužnih djelatnosti i farmi utvrđuju poreznu osnovicu za ove djelatnosti na osnovu člana 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ova poreska osnovica utvrđuje se odvojeno od poreske osnovice za druge vrste delatnosti.

Ako je objekt socio-kulturne sfere zaseban pododjel organizacije, dobit od prodaje njenih usluga podliježe porezu na dohodak kao dio ukupnog iznosa dobiti koju je organizacija primila u izvještajnom periodu.

Za gubitak ostvaren od aktivnosti objekata društveno-kulturne sfere, norme poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđaju poseban računovodstveni postupak. Gubitak dobijen u posebnom pododjelu od aktivnosti koje se odnose na korištenje objekata društveno-kulturne sfere priznaje se za potrebe oporezivanja dobiti (primljene od glavne djelatnosti) ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:

Trošak usluga koje pruža organizacija koja obavlja aktivnosti vezane za korištenje objekata društveno-kulturne sfere odgovara cijeni sličnih usluga koje pružaju specijalizovane organizacije koje obavljaju slične aktivnosti vezane za korištenje takvih objekata;

Troškovi održavanja objekata društveno-kulturne sfere ne prelaze uobičajene troškove servisiranja sličnih objekata koje provode specijalizovane organizacije (pravna lica) kojima je ova djelatnost glavna;

Uslovi za pružanje usluga od strane organizacije ne razlikuju se bitno od uslova za pružanje usluga specijalizovanih organizacija kojima je ova delatnost osnovna.

Osim toga, postupak priznavanja gubitka na objektima uslužnih djelatnosti i farmi treba primjenjivati ​​samo ako su ti objekti teritorijalno izolirani.

Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, gubitak koji je organizacija primila od aktivnosti vezanih za korištenje objekata društveno-kulturne sfere ne uzima se u obzir za potrebe oporezivanja u odgovarajućem izvještajnom (poreskom) periodu. Organizacija ga može otplatiti u roku od 10 narednih godina, i to samo na račun dobiti ostvarene od aktivnosti takvih objekata.

Rok od deset godina se smatra maksimalno dozvoljenim. U praksi to znači da ako se, na primjer, u 2003. godini dobije dovoljna dobit od aktivnosti nekog objekta socio-kulturne sfere da se pokrije gubitak iz 2002. godine, gubitak se može odmah otplatiti u cijelosti.

Dakle, ako gore navedeni uslovi nisu ispunjeni, gubitak ostvaren od aktivnosti objekata socio-kulturne sfere, koji su odvojeni odjeli organizacije, ne bi trebao umanjiti dobit od redovnih aktivnosti organizacije.

Na primjer, fitnes centri, konjički klubovi i drugi društveni i kulturni objekti su odvojeni odjeli organizacije, jer ispunjavaju zahtjeve stavka 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, često se javljaju situacije kada se, na primjer, teretana nalazi na teritoriji organizacije i nije poseban odjel organizacije. Prihodi od usluga teretana priznati kao ostali prihodi. Istovremeno, potonji ne pokrivaju sve troškove teretane. Ako objekti socio-kulturne sfere nisu odvojeni odjeli organizacije, organizacija ima pravo uzeti u obzir gubitak od njihovih aktivnosti prilikom oporezivanja dobiti. Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa uslove za ispunjavanje gore navedenih uslova u takvim slučajevima.

Razmotrimo situaciju kada objekat socio-kulturne sfere nije zasebna podjela i istovremeno ne pruža usluge prema van.

Na primjer, teretana se nalazi na teritoriji organizacije. To nije posebna divizija organizacije i ne pruža usluge spolja. Zaposleni besplatno posjećuju teretanu, tako da nema prihoda od teretane. Troškovi održavanja teretane su 200.000 rubalja. Mjesečno. Ne evidentiraju se posjete zaposlenika teretani.

Troškovi u obliku troška usluga koje se prenose besplatno i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja oporezive osnovice poreza na dohodak (član 16, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, troškovi održavanja teretane za potrebe poreza na dohodak nisu prihvaćeni.

Ostali rashodi povezani sa proizvodnjom i (ili) prodajom takođe uključuju troškove održavanja rotacionih i privremenih kampova, uključujući sve stambeno-komunalne i društvene objekte, pomoćna gazdinstva i druge slične usluge, u organizacijama koje rade na rotacionom principu. uslovi polja (prosleđivanje) (klauzula 32 tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovi rashodi za potrebe oporezivanja priznaju se u okviru limita za održavanje sličnih objekata i usluga odobrenih od strane lokalne samouprave u mjestu djelovanja organizacije. Ukoliko takve standarde ne odobre lokalne samouprave, organizacija ima pravo da primeni postupak za utvrđivanje troškova održavanja ovih objekata, koji važi za slične objekte koji se nalaze na ovoj teritoriji i na teritorijama podređenim ovim organima.

Norme člana 275.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije takođe uspostavljaju posebnu proceduru za prihvatanje troškova za održavanje objekata društveno-kulturne sfere za organizacije koje formiraju grad.

Na osnovu člana 132. Saveznog zakona br. 6-FZ od 8. januara 1998. „O nesolventnosti (stečaj)” (sa izmjenama i dopunama od 21. marta 2002. br. 31-FZ), gradske organizacije su priznate kao pravna lica, čiji broj zaposlenih, uzimajući u obzir članove njihovih porodica, čini najmanje polovinu stanovništva odgovarajućeg naselja.

Ako je porezni obveznik gradotvorna organizacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i ima na svom bilansu objekte društveno-kulturne sfere (ne nužno odvojene) koji ne ostvaruju prihod, on ima pravo prihvatiti za svrhe oporezivanja dobiti stvarno nastalih troškova za održavanje takvih objekata, ali u granicama standarda održavanja sličnih farmi, industrije i usluga odobrenih od strane lokalnih vlasti na lokaciji poreskog obveznika.

Ukoliko organi lokalne samouprave ne daju saglasnost na standarde, gradske organizacije imaju pravo da primene postupak za utvrđivanje troškova održavanja ovih objekata koji je na snazi ​​za slične objekte koji se nalaze na datoj teritoriji i koji su podređeni navedenim organima. . Ako se objekti društveno-kulturne sfere nalaze na teritoriji opštine koja nije organizacija, primenjuju se standardi koje su odobrile lokalne vlasti na lokaciji ovih objekata.

Ako objekti društveno-kulturne sfere, koji se nalaze na bilansu gradotvornih organizacija, primaju prihode od prodaje radova (usluga) iz svojih aktivnosti, rashodi na njima se prihvataju u svrhe oporezivanja u skladu sa opšte utvrđenim postupkom (bez primjene normi).

Iznos gubitka na objektima socio-kulturne sfere gradotvornih organizacija iznad maksimalnog iznosa troškova ne uzima se u obzir u svrhu oporezivanja dobiti (član 13. člana 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Gradske organizacije dužne su da vode posebnu evidenciju prihoda i rashoda u vezi sa objektima društveno-kulturne sfere.

U skladu sa st. 2 str.1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja PDV-om je prenos dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) na teritoriji Ruske Federacije za sopstvene potrebe. Prilikom nabavke dobara (radova, usluga) čiji se troškovi ne odbijaju (uključujući i amortizaciju) pri obračunu poreza na dobit, podliježu oporezivanju po stopi od 18 posto, a porez plaćen dobavljačima i izvođačima se odbija.

U slučaju da se dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima jedinice koja ih je nabavila, a troškovi tih dobara (radova, usluga) se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, tada se PDV plaćen dobavljačima i izvođačima nije refundirano. Istovremeno, na ova dobra (radove, usluge) PDV u skladu sa st. 2 str.1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije također se ne oporezuju.

Tri oblasti samorazvoja U svojoj potrazi za ličnim razvojem, postoje tri oblasti koje treba da razmotrite. Svoj vlastiti razvoj možete razmatrati u duhovnom, fizičkom i mentalnom smislu.Duhovni samorazvoj Moram priznati da sebe smatram