Большинство компаний обязаны применять ПБУ 18/02 . Не нужно это делать малым предприятиям и НКО. Сегодня мы покажем, какие проводки нужно сделать бухгалтеру, чтобы отразить налог на прибыль в бухучете, применяя ПБУ 18/02.

Бухгалтеру по нормам ПБУ 18/02 нужно показывать условный расход по налогу на прибыль в бухучете. Это - сумма налога по данным бухучета, она рассчитывается по правилам, указанным в пункте 20 ПБУ 18/02 . Связано это с тем, что налоговый и бухгалтерский учет часто не идентичны. У них разные методы признания расходов (и иногда доходов). Суммы налога, которые бухгалтер показывает в декларации по налогу на прибыль, в бухучете никак не отражаются.

Сумма условного расхода по налогу на прибыль = Прибыль до налогообложения по данным бухучета * Ставка налога

Сумма условного расхода должны быть показана на счете 99. Удобнее всего открыть отдельный субсчет.
Начислять налог на прибыль нужно проводкой:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль.
Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая могут быть разными. Поэтому во многих компаниях возникает разница показателей налога в бухгалтерском и налоговом учете.
Чтобы показать, отчего возникла разница, в бухучете надо показывать ПНО (ПНА) и ОНО (ОНА).

ПНО и ПНА
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы могут возникать, когда:

• В налоговом учете налог больше, чем в бухгалтерском;
• В бухгалтерском учете налог больше, чем в налоговом.

ОНО и ОНА
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы – возникают при временных разницах. Например, когда порядок учета расходов в учетах разный. Могут возникнуть ситуации:

• В налоговом учете налог больше, чем в бухгалтерском (вычитаемая разница);
• В бухгалтерском учете налог больше, чем в налоговом (налогооблагаемая разница).

Налог с убытка
Мы говорили с Вами о том, как показать суммы уплаченного налога. А как быть бухгалтеру, если компания получила по окончании отчетного (налогового) периода убыток? В таком случае на счетах компании будет показан условный доход по налогу на прибыль.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Сумма убытка по данным бухучета

Как мы помним, если компания получает убыток, то в декларации будет показана налоговая база, равная нулю. При этом бухгалтер может переносить полученный убыток на будущее и в следующих периодах уменьшать прибыль на его сумму.
В бухучете аналогичных правил нет.
Когда возникнет убыток в налоговом учете, бухгалтер сделает проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» .
После отражения такой проводки возникнет искажения. Для его устранения бухгалтеру надо сделать другую проводку, которая позволяет уравнять данные учетов:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» .
В итоге получается, что в бухучете мы показали несуществующие фактические суммы налога. Также мы видим, на какие величины в последующем будет снижаться налог на прибыль (в декларации), когда можно будет уменьшать текущую прибыль на убыток.
Когда будет происходить перенос убытка, бухгалтер будет это показывать проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом» Кредит 09 – списан ОНО.
Такой порядок отражения операций приведен в

Какие организации могут не применять ПБУ 18/02?

В статье можно узнать, какие организации могут не применять ПБУ 18/02

Вопрос: Как поступить, фирма по основному виду деятельности убыточная, но за счет курсовых разниц (91) есть прибыль, и по году тоже получается прибыль. Применять ПБУ 18/02 или нет. И как поступают организации, которые не применяют ПБУ 18/02, у которых есть расхождение в БУ и НУ.
Ответ: ПБУ 18/02 вправе не применять организации, которые могут вести бухучет в упрощенном виде. А именно, это:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) организации, получившие статус участников проекта «Сколково»;

3) некоммерческие организации.

При этом и данные три категории организаций не всегда могут применять упрощенные способы бухучета (случаи ограничения на ведение бухучета в упрощенном виде приведены ниже в рекомендации).

Таким образом, если исходя из всех вышеперечисленных условий Ваша организация вправе вести бухучет в упрощенном виде, то ПБУ 18/02 Вы вправе не применять. В ином случае при возникновении расхождений между учетом доходов/расходов в БУ и НУ, в бухучете в обязательном порядке необходимо отражать соответствующие постоянные/временные разницы и соответствующие им постоянные/отложенные налоговые активы и обязательства.

Организации же, не применяющие ПБУ 18/02, не отражают у себя в учете те разницы, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом вообще. То есть, такие организации не ведут учет разниц на счетах:

99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»;

99 субсчет «Постоянные налоговые активы»;

09 «Отложенные налоговые активы»;

77 «Отложенные налоговые обязательства».

Как вести бухучет

Упрощенные способы бухучета

положениями по бухучету . Субъекты малого предпринимательства, которые вправе вести упрощенный бухучет , могут не следовать ПБУ 18/02 ,

Актуальная версия Положения введена в действие Приказом Минфина № 57н от 06.04.15 г., само ПБУ утверждено Приказом № 114н от 19.11.02 г. Документ регулирует порядок отражения в бухучете и внесения данных в финотчетность юрлиц в части расчетов по налогу с прибыли. Следовательно, нормы ПБУ распространяются только на плательщиков прибыли. Юрлица, использующие в своей деятельности иные налоговые режимы, не обязаны выполнять требования Положения.

Основная цель Положения заключается в определении взаимосвязей между показателями налогооблагаемой базы и начисленными суммами прибыли или же полученного предприятием убытка. При этом в бухучете, а также отчетности, формируются разницы налога по БУ (бухучет) и НУ (налоговый учет). Дополнительно в БУ отражаются величины, влияющие на последующий расчет налога, то есть определенного в будущих периодах, а не текущем.

Проще говоря, главное отличие расчета налога с применением Положения состоит в использовании разниц, классификация которых утверждена Минфином, между НУ И БУ. Если говорить о ПБУ 18, кто обязан применять? Какие разницы существуют? И как выполняются проводки в учете? Об этом – далее.

Применение ПБУ 18/02

Мы уже выяснили, что область применения этого Положения распространяется исключительно на плательщиков налога с прибыли (п. 1). При этом не имеет значения правовая форма собственности такого субъекта и его отраслевая сфера деятельности. Как ООО, так и АО, а также их подразделения обязаны использовать требования ПБУ 18/02, проводки выложены в конце статьи.

На первый взгляд, все очень просто. Компания платит налог с прибыли, значит, бухгалтер должен выполнять расчеты с учетом разниц по ПБУ. Не платит – обязанности применения 18/02 не возникает. Но на деле – так, да не так. Из общих правил есть свои исключения. Выясним точнее. Кто все-таки может не вести учет по нормам 18/02, кто это делать обязан, а у кого есть законное право выбора.

Кто обязан применять ПБУ 18/02 – организации, которые:

• Являются плательщиками налога с прибыли по требованиям глав. 25 НК.
• Не относятся к субъектам МП (малое предпринимательство).
• Не имеют права вести учет и формировать отчетность по упрощенной методике.
• Не являются НКО или кредитными учреждениями.

Кто не обязан применять ПБУ 18/02:

• Индивидуальные предприниматели.
• Компании, ведущие бизнес с использованием различных спецрежимов – сельхоз, упрощенка, вмененка.
• Кредитные структуры.
• Учреждения ГУП или МУП (государственные/муниципальные унитарные предприятия).
• Фирмы, занимающиеся игорной деятельностью и уплачивающие в бюджет налог с такого бизнеса.
• Юрлица, освобождаемые по нормам глав. 25 от необходимости по исчислению и уплате налога с прибыли или не признаваемые плательщиками такого налога.

Обратите внимание! Как использование спецрежима, так и право на освобождение от налога с прибыли, предоставляется только при соблюдении определенных законодательных условий. Когда фирма перестает соответствовать таким критериям, деятельность переводится обратно на общий режим. Следовательно, у предприятия возникает обязанность по расчетам с применением ПБУ 18/02. Если видов ОКВЭД несколько, и прибыль вычисляется раздельно, для верности расчетов требуется обеспечить раздельный учет показателей.

Кто вправе выбирать применять ПБУ 18/02 или нет

В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 это такие субъекты, которые по нормам Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. вправе вести бухучет упрощенно. Равно как и отчетность при этом составляется в упрощенном виде. Какие именно компании относятся к такой категории? Это следующие лица (п. 4 стат. 6 закона № 402-ФЗ):

• Фирмы-субъекты МП.
• Различные НКО.
• Предприятия, наделенные статусом участников инновационного проекта «Сколково».

Обратите внимание! Применять или нет в учете ПБУ 18, проводки далее – решает каждый обозначенный субъект самостоятельно. Выбранный вариант обязательно требуется утвердить в учетной политике фирмы, наравне с методикой ведения учета – обычной или упрощенной. Имейте в виду, что, если фирма состоит в перечне по п. 5 стат. 6 закона № 402-ФЗ, она не может воспользоваться правом на ведение упрощенного учета, а значит, и отказываться от 18/02 не вправе.

Как определяется налог по прибыли при использовании ПБУ 18/02

Теперь мы знаем, когда применяется ПБУ 18/02 и кем. А в чем же заключается расчет налога по нормам данного Положения? Ведь, не секрет, что этот документ является одним из самых запутанных и непонятных для бухгалтеров. Когда в 2002 г. он был впервые введен в действие, разобраться на момент выхода, что к чему, удалось далеко не всем и не сразу. В чем же загвоздка?

Ведение учета по требованиям 18/02 предполагает обязательный расчет разниц, как постоянных, так и временных. Когда налог определяется без ПБУ 18/02, предварительно рассчитывается облагаемая база путем вычисления доходно-расходных показателей, а затем с налогооблагаемой величины начисляется в пользу государства налог по актуальной ставке. Тариф на 2018 г. утвержден в размере 20 %, из которых 3 % идет в федеральный бюджет, 17 % – в региональный.

Но с применением положений 18/02 расчет налога усложняется. Трудоемкость процесса заключается, прежде всего, в выявлении и отражении на счетах разниц в приходно-расходных величинах, возникающих в БУ и НУ. Чтобы сблизить эти два вида учета, бухгалтеру и приходится выполнять дополнительные проводки на специальных счетах. Такие разницы между финрезультатами по БУ и НУ носят название постоянных или временных. Эти суммы служат для отражения сумм, образованных по причине различия в законодательных нормах по БУ и НУ. Данные вносятся на счета согласно подтверждающей первичной документации компании или по методике, утвержденной предприятием самостоятельно.

Постоянные и временные разницы – определение

В целях достоверности учета информация о постоянных разницах (ПР) и временных (ВР) подлежит отражению в обособленном виде. Кроме того, для точной аналитики все разницы временного характера учитываются дифференцированно, то есть по типу актива или обязательства, ставшего первопричиной возникновения такой разницы. Понятие ПР и ВР дано в разд. II ПБУ:

• Разницы постоянного типа – к таким суммам (ПНО или ПНА) относятся как доходы, так и расходы, формирующие прибыль по БУ, но не входящие в облагаемую базу по НУ текущих и следующих периодов. Или наоборот, суммы, входящие в базу по НУ, но не учитываемые в БУ как доходы-расходы. Возникают, как правило, в случае превышения расходов в БУ над расходами в НУ при наличии по НК лимитов по таким издержкам; в случае непризнания в НУ расходов, имеющих место в БУ; при образовании в БУ убытка, который взять в НУ по законодательству не разрешается.
• Разницы временного типа – к этим суммам относятся те доходно-расходные показатели, которые в БУ отражаются в одном периоде, а в НУ – в другом. Вызывают образование отложенной величины налога с прибыли, то есть такой суммы, которая подлежит перечислению не в текущем периоде, а в последующих. Бывают двух видов – вычитаемые ВР и налогооблагаемые. Первые образуют отложенный налог, уменьшаемый подлежащую уплате сумму в последующих или следующем периоде. Второй – увеличивающий сумму налога к перечислению. Все варианты возникновения ВР перечислены в п. 11, 12 ПБУ. В соответствии с п.18 ПБУ 18/02 по мере полного или частичного уменьшения налогооблагаемых ВР уменьшаются и ОНО.

Проводки по ПБУ 18/02 с примерами:

• Д 09 К 68.4 – в учете компании отражен ОНА (отложенный налоговый актив). Такая проводка возникает при появлении вычитаемой ВР.
• Д 68.4 К 77 – в учете фирмы отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство). Эта запись возникнет при налогооблагаемой ВР. Расчет суммы ОНО производится путем умножения величины ВР на ставку налога. Этот же принцип действует и при определении величины ОНА.
• Д 99 К 68 – в учете компании бухгалтер отразил ПНО (постоянное налоговое обязательство). Положительный показатель образуется при превышении прибыли по НУ над прибылью по БУ. Величина ПНО равняется сумме разницы (постоянной), перемноженной со ставкой налога.
• Д 68 К 99 – в учете фирмы бухгалтер отразил ПНА (постоянный налоговый актив). При этом ПР является отрицательной величиной, образованной при превышении прибыли по БУ над прибылью по НУ.

Чтобы бухгалтер мог проверить корректность расчетов налога с прибыли, после того как отражены все ПР и ВР, а также суммы ОНА/ОНО, ПНО/ПНА, необходимо сравнить полученные показатели в БУ и НУ. Для этого используется формула:

Налогооблагаемая база х 20 % = Величина условного дохода или же расхода по НП + Сумма ПНО + Сумма изменения ОНА – Сумма ПНА – Сумма изменения ОНО.

Вывод – В этой статье мы рассмотрели, что регламентирует Положение 18/02. Отдельно приведены категории субъектов, обязанных или нет применять нормы указанного документа, а также имеющих право выбора на работу с ним. Чтобы в учете отразить начисление по ПБУ 18, проводки выполняются на специальных счетах по Приказу № 94н от 31.10.00 г. Помните, что малые фирмы-субъекты МП вправе не использовать норм 18/02, равно как и иные компании, применяющие упрощенную методику бухучета.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

В доступной форме, понятной даже несгибаемым чайникам, мы расскажем об учете расчетов по налогу на прибыль согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02.

Вы узнаете, что главной особенностью учета расчетов по налогу на прибыль являются возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А также классификацию разниц, как рассчитывается каждая классификация, как они отражаются в бухгалтерском учете на конкретных примерах и проводках.

ПБУ 18/02: объясняем для чайников учет расчетов по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 – Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры применяют ПБУ 18/02 для уета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году. Это положение утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Цель положения – привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту.

Кто должен применять ПБУ 18/02 в 2018 году

ПБУ 18/02 используют для учета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (ООО, ЗАО, ОАО, индивидуальные предприниматели и т.д.), а также иностранные компании, получающие доход от ресурсов РФ или через своих представителей в РФ. Посмотрите, компании на основной системе налогообложения.

Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Они имеют право выбора – применять им ПБУ18/02 или нет, но любое их решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.

Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов.

Как меняется расчет налога на прибыль в 2018 году

Налог на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. В 2018 году ставка налога составит 20%. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Из 20% теперь 3% обязательны для уплаты в Федеральный бюджет, эта цифра неизменна, а остальные 17% - в местный бюджет. При этом местные власти по-прежнему имеют право снизить свою часть налога на прибыль, но минимум до 13,5%

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году

В части бухгалтерского учета расчета налога на прибыль эти новшества никаких корректив не внесут. Так как наша инструкция для чайников, далее мы приводим подробный учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году.

Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете:

Но не все так просто. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.

Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, согласно ПБУ 18/02

Учет доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете подчиняется различным законодательным положениям. Вследствие чего в ходе учета налога на прибыль в 2018 году могут образовываться нестыковки в налогооблагаемых суммах, проходящих по бухгалтерскому и налоговому учету, так называемые разницы. Они бывают постоянные и временные .

Постоянные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2018 году

Согласно ПБУ 18/02 постоянная разница – это тот приход-расход предприятия, который проходит по бухучету, но не влияет на расчет налога на прибыль как отчетного, так и следующих отчетных периодов.

в этом случае формируется постоянный налоговый актив (ПНА), равный разнице, полученной от вычитания из большей величины меньшей и умноженной на 20% (налоговая ставка).

К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО), рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.

В бухгалтерском учете ПНО и ПНА отражаются следующим образом:

Временные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2018 году

Согласно ПБУ 18/02 временная разница возникает тогда, когда приходно-расходные данные в бухгалтерском учете фиксируются в одном периоде, а по налоговому учету в другом периоде. Со временем эта разница должна быть ликвидирована.

Для этого в бухгалтерском учете применяется понятие:

отложенный налоговый актив (ОНА) - образуется в случае, когда приход по налоговому учету выше, чем по бухгалтерскому учету, тогда из большего вычитаем меньшее и умножаем полученную цифру на налоговую ставку (20%). Итог проводим следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Если ситуация прямо противоположная, то есть приход по бухгалтерскому учету выше, то используется термин:

отложенное налоговое обязательство (ОНО) – возникает, когда бухгалтерская прибыль выше, чем налоговая. ОНО определяется точно также как и ОНА, только большим в данном случае будут считаться данные бухучета.

Пример учета расчета налога на прибыль с применением ОНО

В июле фирма «Лимма» купила, установила и ввела в работу ленточный передвижной конвейер, стоимостью 40000 (без НДС), дополнительно заплатив 2000руб. установщику агрегата.

Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», директор «Лимма» документально устанавливает срок службы устройства 30 месяцев.

Получается, что «Лимма» затратила на покупку передвижной ленты 42000 рублей, а в расчете налога на прибыль будет учтена сумма 40000 рублей. Таким образом «Лимма» столкнулась с временной разницей, и у нее сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 400руб. (2000*20%=400)

В августе месяце на передвижную ленту впервые начисляется амортизация, а ОНО постепенно начинает уменьшаться. В этой части нужно быть предельно сосредоточенным, так как по бухучету амортизация начисляется на сумму 42000 и будет равна 1400руб (4200:30 месяцев)

А по налоговому учету на сумму 40000руб. и будет равна 1333руб. (40000:30)

Вычисляем ОНО (1400-1333)*20%=13,4руб.

Теперь отражаем эту сумму в бухгалтерском учете:

В течение 30-ти месяцев (срок службы устройства) временная разница и отложенное налоговое обязательство полностью погасятся.

В доступной форме, понятной даже несгибаемым чайникам, мы расскажем об учете расчетов по налогу на прибыль согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02.

Вы узнаете, что главной особенностью учета расчетов по налогу на прибыль являются возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А также классификацию разниц, как рассчитывается каждая классификация, как они отражаются в бухгалтерском учете на конкретных примерах и проводках.

ПБУ 18/02: объясняем для чайников учет расчетов по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 – Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры применяют ПБУ 18/02 для уета расчетов по налогу на прибыль в 2017 году. Это положение утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Цель положения – привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту.

Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>

Кто должен применять ПБУ 18/02 в 2017 году

ПБУ 18/02 используют для учета расчетов по налогу на прибыль в 2017 году все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (ООО, ЗАО, ОАО, индивидуальные предприниматели и т.д.), а также иностранные компании, получающие доход от ресурсов РФ или через своих представителей в РФ. Посмотрите, с каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль компании на основной системе налогообложения.

Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Они имеют право выбора – применять им ПБУ18/02 или нет, но любое их решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.

Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов.

Как меняется расчет налога на прибыль в 2017 году

Налог на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. В 2017 году ставка налога составит 20%. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Из 20% теперь 3% (в 2016 году было 2%) обязательны для уплаты в Федеральный бюджет, эта цифра неизменна, а остальные 17% — в местный бюджет. При этом местные власти по-прежнему имеют право снизить свою часть налога на прибыль, но минимум до 13,5%

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в 2017 году

В части бухгалтерского учета расчета налога на прибыль эти новшества никаких корректив не внесут. Так как наша инструкция для чайников, далее мы приводим подробный учет расчетов по налогу на прибыль в 2017 году.

Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете:

Но не все так просто. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.

Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, согласно ПБУ 18/02

Учет доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете подчиняется различным законодательным положениям. Вследствие чего в ходе учета налога на прибыль в 2017 году могут образовываться нестыковки в налогооблагаемых суммах, проходящих по бухгалтерскому и налоговому учету, так называемые разницы. Они бывают постоянные и временные.

Постоянные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2017 году

Согласно ПБУ 18/02 постоянная разница – это тот приход-расход предприятия, который проходит по бухучету, но не влияет на расчет налога на прибыль как отчетного, так и следующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянный налоговый актив (ПНА), равный разнице, полученной от вычитания из большей величины меньшей и умноженной на 20% (налоговая ставка).

К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО), рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.

В бухгалтерском учете ПНО и ПНА отражаются следующим образом:

Временные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2017 году

Согласно ПБУ 18/02 временная разница возникает тогда, когда приходно-расходные данные в бухгалтерском учете фиксируются в одном периоде, а по налоговому учету в другом периоде. Со временем эта разница должна быть ликвидирована.

Для этого в бухгалтерском учете применяется понятие:

отложенный налоговый актив (ОНА) — образуется в случае, когда приход по налоговому учету выше, чем по бухгалтерскому учету, тогда из большего вычитаем меньшее и умножаем полученную цифру на налоговую ставку (20%). Итог проводим следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Если ситуация прямо противоположная, то есть приход по бухгалтерскому учету выше, то используется термин:

отложенное налоговое обязательство (ОНО) – возникает, когда бухгалтерская прибыль выше, чем налоговая. ОНО определяется точно также как и ОНА, только большим в данном случае будут считаться данные бухучета.

Пример учета расчета налога на прибыль с применением ОНО

В июле фирма «Лимма» купила, установила и ввела в работу ленточный передвижной конвейер, стоимостью 40000 (без НДС), дополнительно заплатив 2000руб. установщику агрегата.

Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», директор «Лимма» документально устанавливает срок службы устройства 30 месяцев.

Получается, что «Лимма» затратила на покупку передвижной ленты 42000 рублей, а в расчете налога на прибыль будет учтена сумма 40000 рублей. Таким образом «Лимма» столкнулась с временной разницей, и у нее сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 400руб. (2000*20%=400)

В августе месяце на передвижную ленту впервые начисляется амортизация, а ОНО постепенно начинает уменьшаться. В этой части нужно быть предельно сосредоточенным, так как по бухучету амортизация начисляется на сумму 42000 и будет равна 1400руб (4200:30 месяцев)

А по налоговому учету на сумму 40000руб. и будет равна 1333руб. (40000:30)

Вычисляем ОНО (1400-1333)*20%=13,4руб.

Теперь отражаем эту сумму в бухгалтерском учете:

В течение 30-ти месяцев (срок службы устройства) временная разница и отложенное налоговое обязательство полностью погасятся.